Les ajustements des charges et des produits : les avoirs à recevoir

Comptabilité
Fiche pratique

Le principe fondamental de la comptabilité appelé « séparation des exercices », prévoit que soient rattachés à chaque exercice comptable les charges et les produits qui le concerne. En application de ce principe, à la clôture, des avoirs à recevoir doivent être constatés.

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Les avoirs à recevoir et les avoirs à établir dans le bilan d’une entreprise

Les règles de la comptabilité invitent à constater l’impact des évènements dans l’entreprise au moment de leur naissance sans tenir compte de la présence du document définitif, telle la facture s’y rattachant.

Dans cette logique, des biens achetés peuvent avoir été retournés au fournisseur sur une période et l’enregistrement de la facture d’avoir s’y rattachant sur la période suivante. Sans ajustement, l’impact sur le résultat se notera à l’enregistrement de la facture en N+1 alors que l’évènement s’est tenu sur l’exercice précédent. Les factures d’avoir sont également concernées par ce principe de séparation des exercices.

Les avoirs à recevoir (sur les achats, AAR) viendront ainsi corriger la comptabilité.

BILAN ACTIF

 

Montant brut

Amortissements
et dépréciations

Montant net

(A)

(B)

= (A) – (B)

ACTIF IMMOBILISÉ

ACTIF CIRCULANT

Stocks et en-cours

Créances clients et comptes rattachés

Autres créances

Disponibilités

Comptes de régularisation

AAR

TOTAL ACTIF CIRCULANT

TOTAL ACTIF

La facture d’avoir non parvenue (ANP) ou avoir à recevoir (AAR)

L’ANP revient à enregistrer l’impact de l’avoir sur l’exercice N qui a vu naître l’évènement. Il consiste donc à diminuer les charges par l’enregistrement du compte d’achat au crédit. Pour rappel, les achats s’enregistrent au débit d’un compte de charge. L’objectif est de compenser l’enregistrement de la facture d’avoir sur N+1 pour limiter l’impact de cette facture sur l’exercice N+1. Les ANP sont en effet annulés sur la période suivante. On parle alors « d’extourne » ou de « contrepassation » :

Date

Compte

Intitulé compte

Débit

Crédit

Fin de période

4098

Rabais, remises, ristournes à obtenir et autres avoirs non encore reçus

TTC

60 à 62

Achats de biens et services

HT

44586

TVA sur factures non parvenues

TVA

ANP

Sur l’exercice suivant, l’ANP est annulé :

Date

Compte

Intitulé compte

Débit

Crédit

Période suivante

60 à 62

Achats de biens et services

HT

44586

TVA sur factures non parvenues

TVA

4098

Rabais, remises, ristournes à obtenir et autres avoirs non encore reçus

TTC

Extourne ANP

Exemple : Marchandise retournée et absence de facture d’avoir

L’entreprise ALPHA réceptionne des marchandises le 15 décembre N du fournisseur BETA. La facture d’achat est datée du même jour. Le 22 décembre, elle retourne des marchandises pour une valeur HT de 5.000 €, TVA à 20 %. Le fournisseur lui adresse la facture d’avoir correspondante en date du 2 janvier N+1 (facture n°AV001).

Un avoir non parvenu doit dans ce cas être constaté à la clôture.

Date

Compte

Intitulé compte

Débit

Crédit

31/12/N

4098

Rabais, remises, ristournes à obtenir et autres avoirs non encore reçus

6.000

607

Achats de marchandises

5.000

44586

TVA sur factures non parvenues

1.000

ANP sur retour du 22/12/N

Extrait du bilan :

BILAN ACTIF

 

Montant brut

Amortissements
et dépréciations

Montant net

(A)

(B)

= (A) – (B)

ACTIF IMMOBILISÉ

ACTIF CIRCULANT

Stocks et en-cours

Créances clients et comptes rattachés

Autres créances

Disponibilités

Comptes de régularisation

6.000

0

6.000

TOTAL ACTIF CIRCULANT

TOTAL ACTIF

Début N+1, l’avoir non parvenu est contrepassé :

Date

Compte

Intitulé compte

Débit

Crédit

01/01/N+1

607

Achats de marchandises

5.000

44586

TVA sur factures non parvenues

1.000

4098

Rabais, remises, ristournes à obtenir et autres avoirs non encore reçus

6.000

Extourne ANP sur retour du 22/12/N

La facture d’avoir est datée du 02/01/N+1 et enregistrée de la manière suivante :

Date

Compte

Intitulé compte

Débit

Crédit

02/01/N+1

401

Fournisseurs

6.000

607

Achats de marchandises

5.000

44566

TVA sur autres biens et services

1.000

Facture d’avoir n°AV001 de BETA

Extrait du grand livre début N+1 du compte 607 :

Date

Libellé

Débit

Crédit

01/01/N+1

Extourne ANP sur retour du 22/12/N

5.000

02/01/N+1

Facture d’avoir n°AV001 de BETA

5.000

 

Solde à fin N+1

 

 

Par ces jeux d’écritures comptables, nous constatons que la facture d’avoir impactera le résultat de N (diminution des charges) alors que la charge définitive sera enregistrée sur l’exercice suivant.

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