En dehors des entreprises réalisant exclusivement des prestations de services, les stocks font partie des éléments les plus couramment constatés dans une entreprise. À la seule lecture des variations de stocks, il est possible d’analyser l’évolution du volume des stocks.
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Les stocks dans les comptes annuels d’une entreprise ¶
Les stocks sont des biens ou services entrant dans le cycle d’exploitation de l’entreprise pour être vendus (en l’état ou après production ou transformation), ou être consommés à la première utilisation. Ils seront présentés à l’actif du bilan :
BILAN ACTIF | |||
| Montant brut | Amortissements | Montant net |
(A) | (B) | = (A) – (B) | |
ACTIF IMMOBILISÉ Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Immobilisations financières | |||
TOTAL ACTIF IMMOBILISÉ | |||
ACTIF CIRCULANT Stocks et en-cours Créances Divers Disponibilités Comptes de régularisation | X | ||
TOTAL ACTIF CIRCULANT | |||
TOTAL ACTIF |
On retrouvera également une trace des stocks dans le compte de résultat par l’intermédiaire des variations de stock.
L’interprétation de la variation de stock ¶
La variation de stock s’analyse de deux manières différentes selon la nature du stock. Ainsi il convient de distinguer les stocks des achats (matières premières, marchandises, autres approvisionnements, etc.) des stocks de production (produits finis, en-cours de production, services en cours de réalisation, etc.).
Les variations de stocks sont des éléments qui impacteront le résultat d’exploitation, on les retrouvera donc dans le compte de résultat :
COMPTE DE RÉSULTAT | |
| Montant |
PRODUITS D’EXPLOITATION Chiffre d’affaires net Production stockée Etc. | X |
TOTAL PRODUITS D’EXPLOITATION | A |
CHARGES D’EXPLOITATION Achats de marchandises Variation de stocks (marchandises) Achats de matières premières et autres approvisionnements Variation de stocks (matières premières et autres approvisionnements) Etc. | X X |
TOTAL CHARGES D’EXPLOITATION | B |
RÉSULTAT D’EXPLOITATION | A – B |
Etc. |
Les stocks des achats ¶
Ils peuvent s’apparenter à un déplacement des achats reçus et enregistrés sur l’année et qui seront finalement consommés sur l’exercice suivant.
Les charges de l’année doivent en effet refléter la CONSOMMATION de l’année et non les achats :
- Les stocks de fin d’année seront consommés l’an prochain : leur coût doit donc être retiré des charges de l’année (compte 603 au crédit)
- Les stocks de début d’année seront consommés au cours de l’année, bien que les achats correspondants aient été réalisés l’année précédente : leur coût doit être ajouté aux charges de l’année (compte 603 au débit).
Ainsi lors de l’enregistrement du stock à la fin de la période, les charges sont diminuées du coût des stocks. En comptabilité, l’écriture suivante sera enregistrée :
Date | Compte | Intitulé compte | Débit | Crédit |
31/12/N | 3.. | Stock | X | |
603 | Variation de stock | X | ||
Stock final au 31/12/N |
En conséquence, ces achats déplacés formeront des coûts supportés l’exercice suivant. Les charges seront donc augmentées de la valeur des stocks antérieurs. En comptabilité, le stock initial sera annulé :
Date | Compte | Intitulé compte | Débit | Crédit |
01/01/N+1 | 603 | Variation de stock | X | |
3.. | Stock | X | ||
Annulation du stock initial du 31/12/N |
Les variations de stocks sont donc calculées de la manière suivante pour les matières premières et les marchandises :
Variation de stock = Stock initial – stock final
À la lecture du compte de résultat, il nous est possible de déterminer l’évolution des stocks : l’entreprise a-t-elle stocké des biens ou au contraire a-t-elle déstocké ?
Valeur du stock | Sens du compte de charge (charge de variation) | Analyse |
Valeur N > Valeur N-1 | Négatif Le montant apparaîtra avec le signe « - » ou entre parenthèses. | L’entreprise a augmenté ses stocks. |
Valeur N < Valeur N-1 | Positif | L’entreprise a diminué ses stocks. |
Les stocks de production ¶
Le raisonnement est différent pour les biens et services produits et mis en stock. À la date d’arrêté des comptes (la date du bilan), quel que soit l’état d’avancement des biens (produits finis, en-cours de fabrication, etc.) ou services, ces productions ont été réalisées sur la période écoulée et doivent donc augmenter le niveau d’activité de l’entreprise (mais pas les ventes).
Ainsi, les produits seront augmentés de ces stocks évalués au coût de production (qui inclut le coût d’achat des matières, des frais directs telle la main-d’œuvre et indirects).
Les produits de l’année doivent représenter la PRODUCTION de l’année et non les ventes. En conséquence :
- Les stocks de fin d’année ont été produits au cours de l’année même s’ils seront vendus l’année prochaine : les produits de l’année doivent donc être augmentés du stock final (compte 713 au crédit)
- Les stocks de début d’année ont été produits l’an dernier même s’ils ont été probablement vendus au cours de l’année : les produits de l’année doivent donc être diminués du stock initial (compte 713 au débit).
En comptabilité, l’opération suivante sera enregistrée :
Date | Compte | Intitulé compte | Débit | Crédit |
31/12/N | 3.. | Stock | X | |
713 | Variation de stock | X | ||
Stock final au 31/12/N |
L’exercice suivant, les stocks sont annulés et diminueront donc le volume d’activité (diminution des produits). Néanmoins, ces stocks sont supposés être vendus au cours de l’exercice, la baisse des produits sera donc compensée par les ventes enregistrées.
Date | Compte | Intitulé compte | Débit | Crédit |
01/01/N+1 | 713 | Variation de stock | X | |
3.. | Stock | X | ||
Annulation du stock au 31/12/N |
La production stockée de produits finis est ainsi calculée de la manière suivante :
Production stockée = Stock final – Stock initial
À la lecture du compte de résultat, il nous est possible de déterminer l’évolution des stocks :
Valeur du stock | Sens du compte de charge | Analyse |
Valeur N > Valeur N-1 | Positif | L’entreprise a stocké de la production. |
Valeur N < Valeur N-1 | Négatif Le montant apparaîtra avec le signe « - » ou entre parenthèses. | L’entreprise a diminué ses stocks. |