En application du principe de séparation des exercices, les intérêts d’emprunts peuvent faire l’objet de la constatation d’une charge à payer. On parle d’intérêts courus.
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Les ajustements des charges dans le bilan d’une entreprise ¶
Les règles de la comptabilité invitent à constater l’impact des évènements dans l’entreprise au moment de leur naissance sans tenir compte de la présence du document définitif. Ainsi, un coût peut naître sur une période alors que son enregistrement comptable définitif peut l’être sur la période suivante à réception du document définitif.
L’annuité d’un emprunt est payée à terme échu. Cela signifie que les intérêts déboursés se rattachent à la période allant de la dernière échéance jusqu’à la veille du jour du prélèvement. Ainsi, il est courant qu’il convienne de rattacher une charge d’intérêt pour la période allant du dernier prélèvement de la banque jusqu’à la date de clôture. Il s’agira d’une charge à payer appelée intérêts courus non échus (ICNE) que l’on retrouvera dans les DETTES du PASSIF au bilan :
| PASSIF | |
| CAPITAUX PROPRES | |
| PROVISIONS | |
| DETTES Emprunts auprès d’établissements bancaires Dettes fournisseurs et comptes rattachées Dettes fiscales et sociales Autres dettes Comptes de régularisation | ICNE |
| TOTAL PASSIF | |
Les intérêts courus non échus sur emprunt (ICNE) : enregistrement comptable ¶
La charge à payer des ICNE consistera à enregistrer une charge d’intérêt en contrepartie du compte « 16884 - Intérêts courus sur emprunts auprès des établissements de crédit » :
| Date | Compte | Intitulé compte | Débit | Crédit |
| Fin de période | 6611 | Intérêts des emprunts et dettes | X | |
| 16884 | Intérêts courus sur emprunts auprès des établissements de crédit | X | ||
| ICNE | ||||
À l’ouverture de l’exercice suivant, la charge à payer est annulée (écriture d’extourne ou de contrepassation) de manière à réduire l’impact des intérêts enregistrés sur la première échéance de l’exercice.
Exemple 1 ¶
Une entreprise emprunte 100.000 € dans les conditions suivantes :
- Taux de 4 % sur 5 ans
- Remboursement trimestriel constant
- Clôture des comptes au 31 décembre.
Extrait de l’échéancier d’emprunt :
| Date prélèvement | Solde début de période | Capital | Intérêt | Annuité | Solde fin de période |
| 01/06/N | 100.000,00 | 4.541,53 | 1.000,00 | 5.541,53 | 95.458,47 |
| 01/09/N | 95.458,47 | 4.586,95 | 954,58 | 5.541,53 | 90.871,52 |
| 01/12/N | 90.871,52 | 4.632,82 | 908,72 | 5.541,53 | 86.238,71 |
| 01/03/N+1 | 86.238,71 | 4.679,14 | 862,39 | 5.541,53 | 81.559,56 |
| Etc. | Etc. | Etc. | Etc. | Etc. | Etc. |
Les annuités d’emprunt constatent les intérêts à terme échu, ainsi la charge d’intérêt de 908,72 € prélevée dans l’annuité du 01/12/N couvre la période allant du 01/09/N au 30/11/N.
Concernant le prélèvement du 1er mars N+1, les intérêts de 862,39 € sont à rattacher sur la période du 1er décembre N à fin février N+1. Un mois, sur les trois de la plage, est donc à replacer sur l’exercice N :
ICNE = (862,39 / 3 mois) x 1 mois = 287,46 €
| Date | Compte | Intitulé compte | Débit | Crédit |
| 31/12/N | 6611 | Intérêts des emprunts et dettes | 287,46 | |
| 16884 | Intérêts courus sur emprunts auprès des établissements de crédit | 287,46 | ||
| ICNE emprunt n°789 | ||||
Extrait du compte 6611 – Intérêts à fin N :
| Date | Libellé | Débit | Crédit |
| 01/06/N | Annuité n°1 selon échéancier de l’emprunt n°789 | 1.000,00 | |
| 01/09/N | Annuité n°2 selon échéancier de l’emprunt n°789 | 954,58 | |
| 01/12/N | Annuité n°3 selon échéancier de l’emprunt n°789 | 908,72 | |
| 31/12/N | ICNE emprunt n°789 | 287,46 | |
|
| Solde au 31/12/N | 3.150,76 |
|
Extrait du compte 6611 – Intérêts début N+1 :
| Date | Libellé | Débit | Crédit |
| 01/01/N+1 | Extourne ICNE emprunt n°789 | 287,46 | |
| 01/03/N+1 | Annuité n°4 selon échéancier de l’emprunt n°789 | 862,39 | |
| 01/06/N+1 | Annuité n°5 selon échéancier de l’emprunt n°789 | 815,60 | |
| Etc. | Etc. | Etc. |
Exemple 2 ¶
Une entreprise présente l’échéancier suivant d’un emprunt souscrit il y a quelques années :
| Date prélèvement | Solde début de période | Capital | Intérêt | Annuité | Solde fin de période |
| […] | […] | […] | […] | […] | […] |
| 15/12/N | 462.039,80 | 7.668,13 | 1.540,13 | 9.208,26 | 454.371,67 |
| 15/01/N+1 | 454.371,67 | 7.693,69 | 1.514,57 | 9.208,26 | 446.677,99 |
| Etc. | Etc. | Etc. | Etc. | Etc. | Etc. |
L’annuité prélevée le 15 janvier N+1 intégrera des intérêts couvrant la période du 16 décembre N au 15 janvier N+1. La charge d’intérêt de 1.514,57 € enregistrée au 15/01/N+1 concerne donc pour partie un coût qui devrait être supporté par l’exercice précédent.
En comptabilité, on considère que l’exercice est constitué de 12 mois de 30 jours (360 jours). Les ICNE à rattacher à N s’élèvent donc à :
| ICNE = | 16/12/N | x | Intérêts de la période | = | 15 jours | X 1.514,57 = 757,29 € |
| 1 mois | 30 jours |
Arrondi à 757 €, les centimes étant anecdotiques.
| Date | Compte | Intitulé compte | Débit | Crédit |
| 31/12/N | 6611 | Intérêts des emprunts et dettes | 757,00 | |
| 16884 | Intérêts courus sur emprunts auprès des établissements de crédit | 757,00 | ||
| ICNE sur emprunt n°1011 | ||||
L’exercice suivant, la charge à payer est extournée :
| Date | Compte | Intitulé compte | Débit | Crédit |
| 01/01/N+1 | 16884 | Intérêts courus sur emprunts auprès des établissements de crédit | 757,00 | |
| 6611 | Intérêts des emprunts et dettes | 757,00 | ||
| Extourne ICNE sur emprunt n°1011 | ||||