Les intérêts courus des emprunts au bilan

Comptabilité
Fiche pratique

En application du principe de séparation des exercices, les intérêts d’emprunts peuvent faire l’objet de la constatation d’une charge à payer. On parle d’intérêts courus.

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Les ajustements des charges dans le bilan d’une entreprise

Les règles de la comptabilité invitent à constater l’impact des évènements dans l’entreprise au moment de leur naissance sans tenir compte de la présence du document définitif. Ainsi, un coût peut naître sur une période alors que son enregistrement comptable définitif peut l’être sur la période suivante à réception du document définitif.

L’annuité d’un emprunt est payée à terme échu. Cela signifie que les intérêts déboursés se rattachent à la période allant de la dernière échéance jusqu’à la veille du jour du prélèvement. Ainsi, il est courant qu’il convienne de rattacher une charge d’intérêt pour la période allant du dernier prélèvement de la banque jusqu’à la date de clôture. Il s’agira d’une charge à payer appelée intérêts courus non échus (ICNE) que l’on retrouvera dans les DETTES du PASSIF au bilan :

PASSIF

CAPITAUX PROPRES

PROVISIONS

DETTES

Emprunts auprès d’établissements bancaires

Dettes fournisseurs et comptes rattachées

Dettes fiscales et sociales

Autres dettes

Comptes de régularisation

ICNE

TOTAL PASSIF

Les intérêts courus non échus sur emprunt (ICNE) : enregistrement comptable

La charge à payer des ICNE consistera à enregistrer une charge d’intérêt en contrepartie du compte « 16884 - Intérêts courus sur emprunts auprès des établissements de crédit » :

Date

Compte

Intitulé compte

Débit

Crédit

Fin de période

6611

Intérêts des emprunts et dettes

X

16884

Intérêts courus sur emprunts auprès des établissements de crédit

X

ICNE

À l’ouverture de l’exercice suivant, la charge à payer est annulée (écriture d’extourne ou de contrepassation) de manière à réduire l’impact des intérêts enregistrés sur la première échéance de l’exercice.

Exemple 1

Une entreprise emprunte 100.000 € dans les conditions suivantes :

  • Taux de 4 % sur 5 ans
  • Remboursement trimestriel constant
  • Clôture des comptes au 31 décembre.

Extrait de l’échéancier d’emprunt :

Date prélèvement

Solde début de période

Capital

Intérêt

Annuité

Solde fin de période

01/06/N

100.000,00

4.541,53

1.000,00

5.541,53

95.458,47

01/09/N

95.458,47

4.586,95

954,58

5.541,53

90.871,52

01/12/N

90.871,52

4.632,82

908,72

5.541,53

86.238,71

01/03/N+1

86.238,71

4.679,14

862,39

5.541,53

81.559,56

Etc.

Etc.

Etc.

Etc.

Etc.

Etc.

Les annuités d’emprunt constatent les intérêts à terme échu, ainsi la charge d’intérêt de 908,72 € prélevée dans l’annuité du 01/12/N couvre la période allant du 01/09/N au 30/11/N.

Concernant le prélèvement du 1er mars N+1, les intérêts de 862,39 € sont à rattacher sur la période du 1er décembre N à fin février N+1. Un mois, sur les trois de la plage, est donc à replacer sur l’exercice N :

ICNE = (862,39 / 3 mois) x 1 mois = 287,46 €

Date

Compte

Intitulé compte

Débit

Crédit

31/12/N

6611

Intérêts des emprunts et dettes

287,46

16884

Intérêts courus sur emprunts auprès des établissements de crédit

287,46

ICNE emprunt n°789

Extrait du compte 6611 – Intérêts à fin N :

Date

Libellé

Débit

Crédit

01/06/N

Annuité n°1 selon échéancier de l’emprunt n°789

1.000,00

01/09/N

Annuité n°2 selon échéancier de l’emprunt n°789

954,58

01/12/N

Annuité n°3 selon échéancier de l’emprunt n°789

908,72

31/12/N

ICNE emprunt n°789

287,46

 

Solde au 31/12/N

3.150,76

 

Extrait du compte 6611 – Intérêts début N+1 :

Date

Libellé

Débit

Crédit

01/01/N+1

Extourne ICNE emprunt n°789

287,46

01/03/N+1

Annuité n°4 selon échéancier de l’emprunt n°789

862,39

01/06/N+1

Annuité n°5 selon échéancier de l’emprunt n°789

815,60

Etc.

Etc.

Etc.

Exemple 2

Une entreprise présente l’échéancier suivant d’un emprunt souscrit il y a quelques années :

Date prélèvement

Solde début de période

Capital

Intérêt

Annuité

Solde fin de période

[…]

[…]

[…]

[…]

[…]

[…]

15/12/N

462.039,80

7.668,13

1.540,13

9.208,26

454.371,67

15/01/N+1

454.371,67

7.693,69

1.514,57

9.208,26

446.677,99

Etc.

Etc.

Etc.

Etc.

Etc.

Etc.

L’annuité prélevée le 15 janvier N+1 intégrera des intérêts couvrant la période du 16 décembre N au 15 janvier N+1. La charge d’intérêt de 1.514,57 € enregistrée au 15/01/N+1 concerne donc pour partie un coût qui devrait être supporté par l’exercice précédent.

En comptabilité, on considère que l’exercice est constitué de 12 mois de 30 jours (360 jours). Les ICNE à rattacher à N s’élèvent donc à :

ICNE =

16/12/N
au 31/12/N

x

Intérêts de la période
de 30 jours

=

15 jours

X 1.514,57 = 757,29 €

1 mois

30 jours

Arrondi à 757 €, les centimes étant anecdotiques.

Date

Compte

Intitulé compte

Débit

Crédit

31/12/N

6611

Intérêts des emprunts et dettes

757,00

16884

Intérêts courus sur emprunts auprès des établissements de crédit

757,00

ICNE sur emprunt n°1011

L’exercice suivant, la charge à payer est extournée :

Date

Compte

Intitulé compte

Débit

Crédit

01/01/N+1

16884

Intérêts courus sur emprunts auprès des établissements de crédit

757,00

6611

Intérêts des emprunts et dettes

757,00

Extourne ICNE sur emprunt n°1011