Révision des comptes : le cycle « Fournisseurs – Achats »

Comptes 601 Achats de matières premières et 607 Achats de marchandises

Ces comptes présentent régulièrement de nombreux mouvements et nécessitent un contrôle par sondage de bonne affectation comptable et imposition à la TVA (factures au-delà d’un certain montant).

Les mouvements en 601 et 607 créditeurs doivent faire l’objet d’une vérification qu’il s’agisse bien d’une annulation ou d’un retour de matières premières ou marchandises.

Les achats livrés, mais non facturés nécessitent l’inscription d’une FNP (facture non parvenue) selon le schéma suivant :

Cette opération doit être extournée à l’ouverture de l’exercice suivant. Une copie de la preuve au dossier annuel de révision doit être insérée (bon de commande ou de livraison).

RRR à obtenir (609)

Les comptes 609 – Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats doivent présenter un solde créditeur. Un contrôle par sondage de bonne affectation comptable est également nécessaire.

Les avoirs à recevoir des fournisseurs, mais non encore facturés par ces derniers à la clôture doivent faire l’objet d’un enregistrement comptable (avoir à établir) selon le schéma suivant :

Compte 606 Achats non stockés

Compte 6061 Fournitures non stockables

Les vérifications suivantes seront nécessaires :

• Eau, gaz, électricité : vérification qu’il y a bien 12 factures (ou 6, si facturation tous les 2 mois) de janvier à décembre
• Dans le cas contraire, ces opérations peuvent nécessiter une FNP (facture non parvenue) ou une CCA (charge constatée d’avance).
• Carburant : vérification de l’application de la bonne règle de récupération de la TVA.

Pour rappel, pour le gazole et l’essence sur les véhicules utilitaires, la TVA est entièrement récupérable, pour les véhicules de tourisme, la TVA est récupérable à 80%. 20% du montant de la TVA doit être inscrit en charge, en compte 6061.

Comptes 6063/6064

Pour le compte 6063 – Fournitures d’entretien et petit équipement, et le compte 6064 – Fournitures administratives, il sera nécessaire de contrôler toutes les factures dont le montant excède 500 € HT.

Au-delà de ce seuil, en valeur HT unitaire, l’achat doit être inscrit en immobilisation, en compte de la classe 2.

Autres charges externes (Comptes 61-62)

Comptes 612-613-614

Pour les comptes 612 – Redevances de crédit-bail, 613 – Locations et 614 – Charges locatives et de copropriété, les vérifications suivantes sont nécessaires :

• Vérification du nombre d’enregistrements (12 factures mensuelles)
• Vérification dans le bail s’il n’y a pas de clause d’augmentation du loyer en fonction de l’indice des prix à la construction.

Il est conseillé pour la CVAE (cotisation sur la valeur ajoutée des entreprises) de prévoir 2 comptes 613 afin de distinguer :

• Les locations de plus de 6 mois, exclues de la déduction de la valeur ajoutée fiscale
• Les locations de moins de 6 mois qui sont déductibles de la valeur ajoutée fiscale, assiette de la CVAE.

Ces postes font régulièrement l’objet d’une facturation par avance. Les mois facturés en année N, mais relatif à N+1 doivent faire l’objet d’une charge constatée d’avance selon le schéma comptable suivant :

Comptes 615 – Entretien et réparation

Pour l’entretien des véhicules de tourisme, il faut vérifier que la TVA n’a pas été récupérée (inscription en TTC).

Comptes 616 - Primes d’assurance

• Vérification du nombre de factures par risques
• Souvent, une charge constatée d’avance est nécessaire.

Comptes 62 - Autres services extérieurs

Les principales vérifications nécessaires sont les suivantes :

• Compte 6226 - Honoraires : pour celles relatives aux frais d’expert-comptable ou commissariat aux comptes, une FNP est souvent nécessaire.
• Comptes 625 – Déplacements, missions et réceptions : vérification de la réception des fiches d’indemnités kilométriques et autres frais des derniers déplacements et vérification par sondage que la TVA n’a pas été récupérée sur les frais de transport (taxi, métro, train) et les frais de logement (TVA non récupérable pour les frais d’hôtellerie et de logement des salariés et dirigeants).
• Compte 626 - Frais postaux et de télécommunications : vérification de la présence de 12 factures mensuelles pour la téléphonie mobile et l’internet.