L’amortissement comptable en mode linéaire : mode d’emploi

Comptabilité
Fiche pratique

L’amortissement des immobilisations est constaté lors des opérations d’inventaire. La méthode linéaire est de loin la plus pratiquée.

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Les amortissements comptables : règles de base et vocabulaire

Les règles de fonctionnement de la comptabilité en France sont regroupées dans le Plan comptable général (PCG) établi par l’Autorité des Normes Comptables (ANC), organisme de normalisation comptable en France.

Le PCG reconnaît uniquement deux modes d’amortissement :

  • L’amortissement linéaire ;
  • L’amortissement non-linéaire, plus connu comme l’amortissement par unité d’œuvre.

L’investissement, qu’il s’agisse d’un bien matériel ou immatériel, appelée respectivement immobilisation corporelle (comptes « 21 ») et immobilisation incorporelle (comptes « 20 ») en comptabilité, ne sera pas amorti en comptabilité sur la valeur d’entrée de celui-ci mais sur la base dite « amortissable ». Cette valeur est définie par différence entre la valeur d’entrée du bien et la valeur résiduelle qui correspond au prix de vente probable que l’entreprise obtiendrait en fin d’utilisation sur lequel seront déduits les coûts de sortie prévus.

Notons que les immobilisations financières ne s’amortissent pas. Elles peuvent néanmoins faire l’objet de dépréciations s’il s’avère que leur valeur d’entrée demeure inférieure à leur valeur de marché. Il en ira de même pour les immobilisations corporelles et incorporelles si leurs valeurs nettes comptables en fin d’exercice demeurent inférieures à la valeur vénale.

Le plan d’amortissement, qui regroupe l’ensemble des critères et paramètres d’amortissement d’une immobilisation, se présente généralement sous la forme d’un tableau retranscrivant les dotations aux amortissements par année.

L’amortissement linéaire

Il est le mode d’amortissement privilégié par les entreprises. Cela s’explique par son caractère très simple de mise en application. L’amortissement linéaire consiste à répartir la base amortissable d’un bien de manière uniforme sur la durée d’utilisation prévue au plan d’amortissement.

Seules la première et dernière annuité d’amortissement différent de l’annuité pour une année complète. En effet, l’année d’acquisition il convient d’amortir le bien à partir de la date de mise en service, qui peut différer de la date d’acquisition, jusqu’à la date de clôture de l’exercice comptable. Il s’agit du prorata temporis. Et en toute fin du plan d’amortissement, le bien sera amorti de l’ouverture de l’exercice comptable jusqu’au dernier jour du plan.

Exemple : Une entreprise acquiert le 15 septembre N un outil de production d’une valeur de 120.000 € hors taxes. A l’issue de son utilisation, elle espère le revendre 20.000 €. Il est mis en service le 1er octobre N, l’entreprise clôt ses comptes le 31 décembre de chaque année.

PLAN D'AMORTISSEMENT IMMOBILISATION N°001

Valeur d'entrée

  120 000,00 €

Mode

Linéaire

Valeur résiduelle

    20 000,00 €

Durée

60 mois

Base amortissable

  100 000,00 €

Taux

20%

Date d'acquisition

15/09/N

Date de mise en service

01/10/N

Exercice comptable

Base amortissable

Dotation aux amortissements comptables

Valeur nette comptable

Calcul

Montant

N

100.000

 100.000 x 90 jours / 360

5.000

120.000 – 5.000 =
115.000

N+1

100.000

 100.000 x 360 jours / 360

20.000

115.000 – 20.000 =
95.000

N+2

100.000

 100.000 x 12 mois / 12

20.000

75.000

N+3

100.000

 100.000 x 20 %

20.000

55.000

N+4

100.000

 100.000 x 360 / 360

20.000

40.000

N+5

100.000

 100.000 x (9 x 30 jours) / 360

15.000

20.000

L’année d’acquisition, l’entreprise n’a bénéficié du bien que durant 3 mois (du 1er octobre au 31 décembre N). La première annuité d’amortissement est donc réduite en fonction de cette durée par l’application du prorata temporis, ici de 90 jours.

Le prorata temporis qui s’applique à la première et dernière annuité d’amortissement (ici du 1er janvier N+4 au 30 septembre N+4), est à définir en nombre de jours pour le mode linéaire. De façon à simplifier les calculs, le PCG autorise que l’on considère une année composée de 12 mois de 30 jours chacun. Une année comporte donc 12 x 30 jours = 360 jours.

L’écriture comptable suivante sera enregistrée en comptabilité :

Date

Compte

Intitulé compte

Débit

Crédit

31/12/N

6811

Dotations aux amortissements sur immobilisations incorporelles et corporelles

5.000

2815

Amortissements des immobilisations corporelles : Installations, matériels et outillages industriels

5.000

Dotation aux amortissements outil de production au 31/12/N

Au 31 décembre N, en supposant que l’entreprise ne possède aucune autre immobilisation, le bilan se présentera ainsi :

BILAN ACTIF

 

Montant brut

Amortissements
et dépréciations

Montant net

(A)

(B)

= (A) – (B)

ACTIF IMMOBILISÉ

Immobilisations incorporelles

Immobilisations corporelles

Immobilisations financières

120.000

5.000

115.000

TOTAL ACTIF IMMOBILISÉ

120.000

5.000

115.000

Etc.

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