L’amortissement par unité d’œuvre

​Les principes de l’amortissement par unité d’œuvre ¶

Le PCG reconnaît uniquement deux modes d’amortissement :

• L’amortissement linéaire ;
• L’amortissement non-linéaire, plus connu comme l’amortissement par unité d’œuvre.

Méthode privilégiée par le PCG puisque s’agissant de la méthode de référence, l’amortissement non-linéaire ou par unité d’œuvre consiste à répartir la base amortissable d’un bien selon la consommation d’un critère. Il peut s’agit d’un nombre de pièces fabriquées, d’un nombre d’heures d’utilisation, d’un nombre de kilomètres roulés, etc.

Cette unité d’œuvre, choisie par l’entreprise, doit pouvoir être mesurable, mais également quantifiable pour l’établissement du plan d’amortissement. En effet, une planification des unités d’œuvre par exercice comptable d’utilisation du bien doit être établie dès l’origine, ce qui apparaît comme un frein pour bon nombre d’entreprises.

La modification du plan d’amortissement originel est certes autorisée, s’il s’avère par exemple que le solde des unités d’œuvre restant à consommer demeure différent de la réalité. Une telle modification du plan d’amortissement s’analyse comme un changement comptable et plus précisément comme un changement d’estimation et de modalité d’application. Elle ne peut être justifiée que si les circonstances sur lesquelles les paramètres d’origine étaient fondés sont modifiées par suite de nouvelles informations ou d’une meilleure expérience.

​Exemple ¶

Une entreprise acquiert le 15 septembre N un outil de production d’une valeur de 120.000 € hors taxes. À l’issue de son utilisation, elle espère le revendre 20.000 €. Il est mis en service le 1^er octobre N, l’entreprise clôt ses comptes le 31 décembre de chaque année.

L’outil est prévu pour réaliser 50.000 pièces dont la répartition suit le rythme suivant :

Année	Nombre de pièces fabriquées
N	5.000
N+1	10.000
N+2	15.000
N+3	15.000
N+4	5.000
TOTAL	50.000

PLAN D'AMORTISSEMENT IMMOBILISATION N°001
Valeur d'entrée		120 000,00 €	Mode	Non-linéaire
Valeur résiduelle		20 000,00 €	Unité d’œuvre	Pièce fabriquée
Base amortissable		100 000,00 €	Nombre	50.000
Date d'acquisition		15/09/N
Date de mise en service		01/10/N
Exercice comptable	Base amortissable	Dotation aux amortissements comptables		Valeur nette comptable
		Calcul	Montant
N	100.000	100.000 x 5.000 pièces / 50.000	10.000	120.000 – 10.000 = 110.000
N+1	100.000	100.000 x 10.000 / 50.000	20.000	110.000 – 20.000 = 90.000
N+2	100.000	100.000 x 15.000 / 50.000	30.000	60.000
N+3	100.000	100.000 x 15.000 / 50.000	30.000	30.000
N+4	100.000	100.000 x 5.000 / 50.000	10.000	20.000

Le mode d’amortissement non-linéaire présente l’avantage d’appliquer à l’exercice comptable la charge correspondant à l’utilisation au plus proche de la réalité. En revanche, il requiert une maîtrise parfaite de l’utilisation du critère choisi pour mesurer cette usure.

L’écriture comptable suivante sera enregistrée en comptabilité :

Date	Compte	Intitulé compte	Débit	Crédit
31/12/N	6811	Dotations aux amortissements sur immobilisations incorporelles et corporelles	10.000
	2815	Amortissements des immobilisations corporelles : Installations, matériel et outillage industriels		10.000
Dotation aux amortissements outil de production au 31/12/N

Au 31 décembre N, en supposant que l’entreprise ne possède aucune autre immobilisation, le bilan se présentera ainsi :

BILAN ACTIF
	Montant brut	Amortissements et dépréciations	Montant net
	(A)	(B)	= (A) – (B)
ACTIF IMMOBILISÉ Immobilisations incorporelles Immobilisations corporelles Immobilisations financières	120.000	10.000	110.000
TOTAL ACTIF IMMOBILISÉ	120.000	10.000	110.000
Etc.