Le contrôle de la TVA : principe et cas pratique
Principe
Un contrôle de TVA consiste à à trouver la cohérence entre le solde des comptes 7 (comptes de ventes) soumis à TVA et le montant du compte 44571 - TVA collectée.
Si ce contrôle fait ressortir des écarts, il est nécessaire de réaliser une régularisation.
En cas de contrôle fiscal, ce type de vérification, à partir de la balance des comptes, est automatiquement réalisé par l'inspecteur ou le contrôleur des impôts. La TVA est en effet et de loin, la principale recette de l'Etat.
Exemple - énoncé
Extrait de balance de la société Kitzbuel entre le 1er février et le 28 février N :
| Comptes | Libellé | Débit | Crédit | Solde |
| 7011 | Ventes produits finis France 20% | 1 000,00 | 51 000,00 | -50 000,00 |
| 706 | Vente de prestations en France 20% | 9 000,00 | -9 000,00 | |
| 44571 | TVA collectée 20% | 200,00 | 11 400,00 | -11 200,00 |
| 445874 | TVA en attente sur ventes | 600,00 | -600,00 |
Pour rappel, sauf option pour les débits, la TVA sur les ventes de prestations de services est exigible à l’encaissement. Le comptable de l’entreprise précise que pour tenir compte de cette situation, il utilise lors de la facturation, le compte d’attente 445874 – TVA en attente sur les ventes. Ce compte est soldé lors du paiement.
Écriture de facturation
| N° PCG | Libellé | Débit | Crédit |
| 411 | Client | TTC | |
| 706 | Ventes de prestations de service | HT | |
| 445874 | TVA en attente sur les ventes | TVA |
Écriture d’encaissement
| N° PCG | Libellé | Débit | Crédit |
| 512 | Banque | TTC | |
| 411 | Client | TTC | |
| 445874 | TVA en attente sur les ventes | TVA | |
| 44571 | TVA collectée | TVA |
Exemple - correction
Avant de réaliser la déclaration de TVA au titre de février, le comptable va réaliser un contrôle de cohérence entre les comptes 7 et le compte 44571 en procédant ainsi :
| N°PCG | Libellé | Solde | Taux TVA | TVA |
| 7011 | Ventes produits finis France 20% | 50 000 | 20,00% | 10 000,00 |
| 706 | Vente de prestations en France 20% | 9 000 | 20,00% | 1 800,00 |
| Total TVA | 11 800,00 | |||
| TVA en attente (445874) | -600,00 | |||
| Comptes 44571 | 11 200,00 | |||
Contrôle de TVA – exercice de synthèse
Enoncé
La société Ninja vous présente un extrait de sa balance des comptes pour la période du 1er au 30 novembre N (aucune opération d'inventaire n'est enregistrée à cette date).
| Comptes | Libellé | Débit | Crédit | Solde |
| 60104 | Achat matières premières Union européenne 20% | 7 000,00 | 7 000,00 | |
| 60105 | Achat matières premières hors UE 20% | 15 000,00 | 15 000,00 | |
| 6226 | Honoraires Union européenne | 3 500,00 | 3 500,00 | |
| 0,00 | ||||
| 70101 | Ventes produits finis France 20% | 10 000,00 | 300 000,00 | -290 000,00 |
| 70102 | Ventes produits finis France 5,5% | 200 000,00 | -200 000,00 | |
| 70103 | Ventes produits finis Union européenne | 125 000,00 | -125 000,00 | |
| 70104 | Ventes produits finis Hors Union européenne | 75 000,00 | -75 000,00 | |
| 7091 | RRR sur ventes produits finis France 20% | 30 000,00 | 30 000,00 | |
| 70601 | Ventes prestations de service 20% | 50 000,00 | -50 000,00 | |
| 70603 | Ventes prestations de service Union européenne | 10 000,00 | -10 000,00 | |
| 70604 | Ventes prestations de service Hors UE | 4 000,00 | -4 000,00 | |
| 0,00 | ||||
| 44521 | TVA due intracommunautaire - AIC | 1 400,00 | -1 400,00 | |
| 44522 | TVA due intracommunautaire - Prestations de services | 700,00 | -700,00 | |
| 44562 | TVA déductible sur immobilisations | 5 000,00 | 5 000,00 | |
| 44566 | TVA déductible sur autres biens et services | 23 500,00 | 23 500,00 | |
| 44567 | Crédit de TVA | 3 000,00 | 3 000,00 | |
| 4456621 | TVA déductible intracommunautaire - AIC | 1 400,00 | 1 400,00 | |
| 4456622 | TVA déductible intracommunautaire - PS | 700,00 | 700,00 | |
| 445711 | TVA collectée 20% | 8 000,00 | 68 700,00 | -60 700,00 |
| 445712 | TVA collectée 5,5% | 11 000,00 | -11 000,00 | |
| 0,00 | ||||
| 445806 | TVA sur achat en attente à régulariser | 4 000,00 | 1 500,00 | 2 500,00 |
| 445874 | TVA en attente sur ventes | 1 300,00 | -1 300,00 |
Pour les ventes de prestations de service, lors de la facturation, l’entreprise utilise un compte de TVA en attente, le compte 445874 pour tenir compte de l’exigibilité à l’encaissement. Elle procède de même la TVA sur les achats de prestations de services (compte 445806). Ces comptes sont soldés lors du paiement.
Questions :
- Procédez à un contrôle de la TVA collectée (recherche de cohérence entre les comptes 7 et 44571)
- Justifiez le montant des postes 44521 et 44522
- Calculez le montant de la TVA à décaisser au titre du mois de novembre N
- Présentez la CA3
- Présentez l'enregistrement comptable de la TVA et son règlement (au 20 décembre).
- Le crédit de TVA du mois dernier aurait-il pu être remboursé ?
Correction
-
Procédez à un contrôle de la TVA collectée (recherche de cohérence entre les comptes 7 et 44571)
| N°PCG | Libellé | D | C | Solde | Taux TVA | TVA |
| 70101 | Ventes produits finis France 20% | 10 000 | 300 000 | 290 000 | 20,00% | 58 000,00 |
| 70102 | Ventes produits finis France 5,5% | 200 000 | 200 000 | 5,50% | 11 000,00 | |
| 7091 | RRR sur ventes produits finis France 20% | 30 000 | -30 000 | 20,00% | -6 000,00 | |
| 70601 | Ventes prestations de service 20% | 50 000 | 50 000 | 20,00% | 10 000,00 | |
| Total TVA | 73 000,00 | |||||
| TVA en attente (445874) | 1300 | |||||
| Compte 44571 | 71 700,00 | |||||
-
Justifiez le montant des postes 44521 et 44522
Compte 44521 = 1.400 € = 7.000 (compte 60104) x 20% : les acquisitions intracommunautaires font l'objet d'une autoliquidation de la TVA (comptes 44521 et 445621 de soldes identiques, mais inversés).
Compte 44522 = 700 € = 3.500 (compte 6226) x 20% : les achats de prestations de services intracommunautaires font l'objet d'une autoliquidation de la TVA (comptes 44521 et 445621 de soldes identiques, mais inversés).
-
Calculez le montant de la TVA à décaisser au titre du mois de novembre N
| TVA collectée 20% | 60 700,00 |
| TVA collectée 5,5% | 11 000,00 |
| TVA due intracommunautaire - AIC | 1 400,00 |
| TVA due intracommunautaire - Prestations de services | 700,00 |
| TVA déductible sur autres biens et services | -23 500,00 |
| TVA déductible sur immobilisations | -5 000,00 |
| TVA déductible intracommunautaire - AIC | -1 400,00 |
| TVA déductible intracommunautaire - PS | -700,00 |
| Crédit de TVA | -3 000,00 |
| TVA à décaisser | 40 200,00 |
- Présentez la CA3
| Lignes CA3 | Détail |
| Ligne A1 | 314 000 (voir ligne 8) + 200 000 - 3 500 - 7 000 |
| Ligne A3 | 3 500 (cpte 6226) |
| Ligne B2 | 7 000 (cpte 60104) |
| Ligne E1 | 75000 (cpte 70104) |
| Ligne E2 | 10 000 (cpte 70603) + 4 000 (compte 70604) |
| Ligne 8 Taxe due | 62 800 = 60 700 + 1 400 + 700 (compte 445711 et 44521 et 44522) |
| Ligne 8 Base HT | 314 000 = 62 800 / 20% |
| Ligne F2 | 125 000 : compte 70103 |
| Ligne 9 | 200 000 (cpte 70102) et 11000 (cpte 445712) |
| Ligne 17 | 1 400 (cpte 4456621) |
| Ligne 19 | 5 000 (compte 44562) |
| Ligne 20 | 23 500 + 1 400 + 700 (compte 44566 et 445621 et 445622) |
| Ligne 22 | 3 000 (compte 44567) |
5. Présentez l'enregistrement comptable de la TVA et son règlement (au 20 décembre).
Enregistrement au 30 novembre N
| PCG | Libellé | Débit | Crédit |
| 445711 | TVA collectée 20% | 60 700,00 | |
| 445712 | TVA collectée 5,5% | 11 000,00 | |
| 44521 | TVA due intracommunautaire - AIC | 1 400,00 | |
| 44522 | TVA due intracommunautaire - PS | 700,00 | |
| 44566 | TVA déductible sur autres biens et services | 23 500,00 | |
| 44562 | TVA déductible sur immobilisations | 5 000,00 | |
| 4456621 | TVA déductible intracommunautaire - AIC | 1 400,00 | |
| 4456622 | TVA déductible intracommunautaire - PS | 700,00 | |
| 44567 | Crédit de TVA | 3 000,00 | |
| 44551 | TVA à décaisser | 40 200,00 |
Enregistrement au 20 décembre N
| PCG | Libellé | Débit | Crédit |
| 44551 | TVA à décaisser | 40.200 | |
| 512 | Banque | 40.200 |
6. Le crédit de TVA du mois dernier aurait-il pu être remboursé ?
Le crédit de TVA d'octobre (3.000 €) aurait pu faire l'objet d'une demande de remboursement, car il dépassait 760 €.