Le solde de la TVA à restituer à l’État diffère selon le type d’opérations réalisées au cours de la période déclarée. Les prestations de services sont ainsi exigibles en principe à l’encaissement. Nous traitons ainsi dans cette fiche les conséquences en matière de déclaration de TVA.
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L’exigibilité de la TVA : rappels succincts ¶
L’exigibilité est le moment à partir duquel l’administration fiscale est en droit de demander la restitution de la TVA. Les entreprises devront en conséquence déclarer la TVA mensuellement (régime réel normal CA3) ou annuellement (régime simplifié CA12).
Les règles d’exigibilité sont différentes pour les biens et les prestations de service.
| Type d’opération | Exigibilité | |
| Biens | À la livraison La date de facture est généralement retenue | |
| Services | Régime de droit commun, dit « sur les encaissements » | À l’encaissement |
| Régime optionnel « sur les débits » | À la date de la facture (régime similaire aux biens) | |
| Acomptes | À l’encaissement (*) | |
(*) Également sur les acomptes pour les livraisons futures de biens depuis 2022.
L’exigibilité de la TVA est à déterminer du côté du vendeur. Si la TVA est rendue exigible chez ce dernier, elle sera alors déductible au même moment chez l’acquéreur.
Le solde de TVA à restituer à la DGFiP ¶
Le solde de la TVA revenant à l’administration fiscale est déterminé par différence entre les TVA dues et les TVA déductibles :
| TVA dues
| > | TVA déductibles
| Dette de TVA à restituer |
| < | Créance de TVA détenue sur l’État |
Enregistrement comptable TVA due ¶
| Date | Compte | Intitulé compte | Débit | Crédit |
| Fin de mois | 44571 | TVA collectée | X | |
| 4452 | TVA due intracommunautaire | X | ||
| 44562 | TVA déductible sur immobilisations | X | ||
| 44566 | TVA déductible sur autres biens et services | X | ||
| 44567 | Crédit de TVA à reporter | Crédit mois précédent le cas échéant | ||
| 44551 | TVA à décaisser | Dette de TVA du mois en cours | ||
| Liquidation TVA mois N | ||||
Le crédit de TVA peut au choix de l’entreprise :
- Être reporté sur le mois suivant ;
- Être remboursé intégralement ou partiellement (le solde non remboursé sera alors à reporter sur la période suivante).
Exemple ¶
L’entreprise ALPHA est prestataire de services, elle ne réalise aucune vente de biens. L’ensemble de son activité est soumis au taux de TVA de 20 %. Elle n’a pas opté pour le régime des débits et dépend donc du régime de droit commun, appelé également « TVA sur les encaissements ».
Extrait de la balance pour le mois de mars N (avant écriture de liquidation de la TVA) :
| Numéro compte | Intitulé | Solde | Solde | Commentaires |
| 401110 | Fournisseurs de services (régime de droit commun) | -18.000,00 | -24.000,00 | Prestataires de services au régime de TVA dit « sur les encaissements » |
| 411000 | Clients | 120.000,00 | 96.000,00 | |
| 706100 | Prestations de services | -180.000,00 | -200.000,00 | Ventes en France |
| 445200 | TVA due intracommunautaire | 0,00 | -500,00 | TVA sur les acquisitions intracommunautaires (UE) |
| 445620 | TVA déductible sur immobilisations | 0,00 | 10.000,00 | 1 investissement matériel de 50.000,00 € HT le 15/03/N |
| 445660 | TVA déductible sur autres biens et services (ABS) | 0,00 | 6.000,00 | TVA sur les achats de biens mais également sur les dettes de prestataires de services décaissées |
| 445664 | TVA à régulariser sur achats de services | 3.000,00 | 4.000,00 | TVA en attente d’exigibilité sur les dettes de prestataires de services non réglées |
| 445670 | Crédit de TVA à reporter | 2.000,00 | 2.000,00 | Solde du mois de février non remboursé |
| 445710 | TVA collectée | -20.000,00 | -60.000,00 |
Les soldes créditeurs sont notés en négatif.
Aucun n’acompte n’a été perçu ni versé au cours du mois de mars N.
Calcul de la TVA collectée à restituer à l’État :
| Encaissements du mois de mars | TTC | HT | TVA |
| Créances antérieures | 120.000 | 100.000 | 20.000 (= compte 44571 fin février) |
| + Ventes enregistrées sur mars | + 200.000 | + 40.000 | |
| - Créances fin mars | 96.000 | - 80.000 | - 16.000 |
| = Encaissements de la période |
| = 220.000 | = 44.000 |
Détermination du solde de TVA à restituer à l’administration fiscale :
| TVA dues | TVA déductibles | ||
| TVA collectée | 44.000,00 | TVA sur immobilisations | 10.000,00 |
| TVA due intracommunautaire | 500,00 | TVA sur ABS | 6.000,00 |
| Crédit de TVA reporté du mois précédent | 2.000,00 | ||
| TOTAL | 44.500,00 | TOTAL | 18.000,00 |
Par ailleurs, il est possible de réaliser le contrôle suivant :
| Fournisseurs prestataires de services (au régime de droit commun dit « sur les encaissements ») | TTC | TVA correspondante (*) |
| Dettes fin février | 18.000 | 3.000 (= compte 445664 fin février) |
| Dettes fin mars | 24.000 | 4.000 (= compte 445664 fin mars) |
(*) On suppose que l’ensemble des achats est soumis au taux de TVA de 20 %.
Pour le mois de mars N, la société ALPHA constate un total des TVA dues supérieur à la somme des TVA déductibles, elle devra donc restituer à l’État la différence de 44.500 – 18.000 = 26.500 €.
OD de TVA :
| Date | Compte | Intitulé compte | Débit | Crédit |
| 31/03/N | 445710 | TVA collectée | 44.000,00 | |
| 445200 | TVA due intracommunautaire | 500,00 | ||
| 445620 | TVA déductible sur immobilisations | 10.000,00 | ||
| 445660 | TVA déductible sur autres biens et services | 6.000,00 | ||
| 445670 | Crédit de TVA à reporter | 2.000,00 | ||
| 445510 | TVA à décaisser | 26.500,00 | ||
| Liquidation TVA Mars N | ||||
Extrait de la balance pour le mois de mars N (après écriture de liquidation de la TVA) :
| Numéro compte | Intitulé | Solde | Solde | Commentaires |
| 401110 | Fournisseurs de services (régime de droit commun) | -18.000,00 | -24.000,00 | Prestataires de services au régime de TVA dit « sur les encaissements » |
| 411000 | Clients | 120.000,00 | 96.000,00 | |
| 706100 | Prestations de services | -180.000,00 | -200.000,00 | Ventes en France |
| 445200 | TVA due intracommunautaire | 0,00 | -500,00 | TVA sur les acquisitions intracommunautaires (UE) |
| 445510 | TVA à décaisser | 0,00 | 26.500,00 |
|
| 445620 | TVA déductible sur immobilisations | 0,00 | 0,00 | |
| 445660 | TVA déductible sur autres biens et services (ABS) | 0,00 | 0,00 | |
| 445664 | TVA à régulariser sur achats de services | 3.000,00 | 4.000,00 | TVA en attente d’exigibilité sur les dettes de prestataires de services non réglées |
| 445670 | Crédit de TVA à reporter | 2.000,00 | 0,00 | Solde du mois de février déduit sur mars |
| 445710 | TVA collectée | -20.000,00 | -16.000,00 | Le solde est lié aux créances non encaissées (96.000 TTC = 80.000 HT + 16.000 TVA) |
Les soldes créditeurs sont notés en négatif.