CVAE et CFE - Cas pratique n°1
ENONCE
A la clôture de l’exercice 2025 (au 31 décembre), la SAS Contribution présente un compte de résultat dont les principaux éléments sont donnés ci-dessous :
| Ventes de marchandises | 5.720.000 |
| Production vendue | 1.049.300 |
| Production stockée (biens) | 87.000 |
| Autres produits (Redevances brevets) | 28.000 |
| Achat de marchandises | 2.220.800 |
| Variation de stock de marchandises | 130.000 |
| Achats de matières premières | 1.307.500 |
| Variation de stock de matières premières | -757.000 |
| Autres achats et charges externes | 2.654.000 |
| Impôts et taxes | 250.000 |
| Salaires et charges sociales | 1.205.000 |
| Dotations aux amortissements et provisions | 578.000 |
| Autres charges | 593.000 |
| Valeur comptable des éléments d'actif cédés (activité normale et courante) | 8.500 |
| Produits des cessions d'éléments d'actif (activité normale et courante) | 145.000 |
En outre, au cours de cet exercice, la société loue 2 véhicules utilitaires (ce sont les seuls éléments corporels loués dans l’année, la société n’a pas de biens corporels en crédit-bail) : :
- Un véhicule pour un contrat de 4 mois : montant des loyers pour l’exercice = 1.400 € HT.
- Un véhicule d’une valeur de 30.000 € (durée de vie = 4 ans) loué toute l’année : montant des loyers pour l’exercice = 8.000 € HT.
L'entreprise est également propriétaire d'un immeuble qu'elle met à disposition d'une entreprise. Elle lui loue toute l'année.
Les dotations aux amortissements correspondants s’élèvent à 7.500 €
2 acomptes de CVAE ont été versés au cours de l'exercice :
- le premier acompte versé au 15 juin comprend l'acompte brut de 385 € et l'acompte de taxe additionnelle de 53 €
- le second acompte versé au 15 décembre 2025 comprend comme le premier l'acompte brut de 385 € et l'acompte de taxe additionnelle de 53 € mais également l'acompte de contribution complémentaire pour un montant de 365 €.
La société possède un établissement unique. La valeur locative de l’immeuble situé dans la commune d’établissement s’élève à 20.000 €.
Le taux de CFE voté par la commune en 2025, s’élève à 20%, celui voté par l’intercommunalité, à 12%. Taux de la taxe CCI : 2,67%
La CFE payée en 2024 s’élevait à 6.300 € (taxe additionnelle et frais de gestion compris).
Déterminer les différentes déclarations et règlements à réaliser de juin 2025 à juin 2026.
SOLUTION
CVAE
Imprimé 2059-E pour l'exercice clos en 2025
| I- Chiffre d'affaires de référence CVAE | ||
| Ventes de produits fabriqués, prestations de services et marchandises | 6 769 300 | OA |
| Redevances pour concessions, brevets, licences et assimilés | 28 000 | OK |
| Plus values de cession d'immobilisations corporelles et incorporelles, si rattachées à des activités normales et courantes | 136 500 | OL |
| Total 1 | 6 933 800 | OX |
| II- Autres produits à retenir pour le calcul de la valeur ajoutée | ||
| Autres produits de gestion courante (hors quote part de résultat sur opérations faites en commun) y compris les plus-values de cession d'immobilisations corporelles ou incorporelles non rattachées à une activité normale et courante | OH | |
| Production immobilisée à hauteur des seules charges déductibles ayant concouru à sa formation | OE | |
| Subventions d'exploitation reçues ett certains abandons de créances à caractère commercial | OF | |
| Variation positive des stocks | 844 000 | OD |
| Rentrée sur créances amorties lorsqu'elles se rapportent au résultat d'exploitation | XT | |
| Total 2 | 844 000 | OM |
| III- Charges à retenir pour le calcul de la valeur ajoutée | ||
| Achats | 3 528 300 | ON |
| Variation négative des stocks | 130 000 | OQ |
| Services extérieurs, à l'exception des loyers et redevances | 2 644 600 | OR |
| Loyers et redevances à l'exception de ceux afférents à des immobilisations corporelles mises à disposition dans le cadre d' une convention de location gérance ou de crédit bail ou encore d'une convention de location de plus de 6 mois | 1 400 | OS |
| Taxes déductibles de la valeur ajoutée | OZ | |
| Autres charges de gestion courante (hors quote part de résultat sur opérations faites en commun) | 593 000 | OW |
| Charges déductibles de la valeur ajoutée afférente à la production immobilisée déclarée | OU | |
| Fraction des dotations aux amortissements afférents à des immobilisations corporelles mises à disposition dans le cadre d'une convention de location-gérance ou de crédit-bail ou encore d'une convention de location de plus de 6 mois. | 7 500 | O9 |
| Moins values de cession d'immobilisations corporelles et incorporelles rattachées ou non à des activités normales et courantes | OY | |
| Total consommations de l'exercice en provenance de tiers (total 2) | 6 904 800 | OJ |
| IV- Valeur ajoutée | 873 000 | OG |
Vérification du plafonnement de la VA à 80% du CA HT |
| Car CA < 7 600 000 € |
| Ventes de marchandises | 5 720 000 |
| Production vendue | 1 049 300 |
| redevances brevets | 28 000 |
| Plus values de cession d'immobilisations corporelles et incorporelles, si rattachées à des activités normales et courantes | 136 500 |
| CA HT total au sens de la CVAE | 6 933 800 |
| 80% du CA | 5 547 040 |
Le plafond est non-dépassé.
Calcul de la CVAE 2025 (solde mai 2026)
| ([0,113 X (6 933 800 - 3 000 000)] / 7 000 000)+0,063 | 0,13 |
| CVAE = 873 000 * 0,13% | 1 135 |
Solde mai 2026 (selon modèle partiel de la 1329-DEF)
| Montant valeur ajoutée 2025 | 873 000 |
| Vérification plafonnement de la VA à 80% du chiffre d'affaires = 80% x 6 933 800 = | 5 547 040 |
| Plafond non applicable |
| CVAE | |||
| 11 | CVAE due (F - G - H) | I1 | 1 135 |
| 12 | Acomptes de CVAE versés | I2 | 770 |
| 13 | Solde de CVAE à payer (I1 - I2) | I3 | 365 |
| 14 | Excédent de CVAE constaté (I2 - I1) | I4 | 0 |
| TAXE ADDITIONNELLE | |||
| 15 | Taxe additionnelle due (I1 x 13,84%) | J1 | 157 |
| 16 | Acomptes de taxe additionnelle versés | J2 | 107 |
| 17 | Solde de taxe additionnelle à payer (J1 - J2) | J3 | 51 |
| 18 | Excédent de taxe additionnelle constaté | J4 | 0 |
| CADRE RESERVE | |||
| 19 | K | ||
| CONTRIBUTION COMPLEMENTAIRE TEMPORAIRE | |||
| 20 | Contribtution complémentaire due (I1 x 47,4%) | L1 | 538 |
| 21 | Acompte de contribution complémentaire | L2 | 365 |
| 22 | Solde de contribution complémentaire (L1 - L2) | L3 | 173 |
| 23 | Excédent de taxe additionnelle constaté | L4 | 0 |
| µ | |||
| RECAPITULATIF | |||
| 24 | Total des acomptes versés (I2+J2+L2) | M | 1 242 |
| 25 | TOTAL A PAYER (I3 + J3 + L3) | N | 588 |
| 26 | TOTAL des excédents (I4 + J4 + L4) | O | 0 |
Cotisation foncière des entreprises
Acompte du 15/06/2025
Acompte = 6.300 x 50% = 3.150
Solde au 15/12/2025
| CFE au taux communal : 20 000 x 20% | 4 000 |
| CFE au taux intercommunal : 20 000 x 12% | 2 400 |
| Frais de gestion sur CFE : 3% x (4 000 + 2 400) | 192 |
| Taxe CCI : 2,67% x 20 000 | 534 |
| Frais de gestion sur taxe CCI : 9% x 534 | 48 |
| Total imposition CFE et taxe additionnelle | 7 174 |
| (-) Acompte du 15/06/2025 | -3 150 |
| Solde CFE à payer | 4 024 |
Vérification plafonnement de la valeur ajoutée (à réaliser au plus tard le 31/12/2026)
| Plafonnement valeur ajoutée = 873 000 x 1,438% = | 12 554 |
| Total CFE = 4 000 + 2 400 + 192 = | 6 592 |
| Total CVAE = | 1 135 |
| Total CET | 7 727 |
Le plafonnement de la valeur ajoutée ne joue pas (12.554 > 7.727).
A la clôture de l’exercice 2013 (au 31 décembre), la SAS Contribution présente un compte de résultat dont les principaux éléments sont donnés ci-dessous :
| Ventes de marchandises | 5.720.000 |
| Production vendue | 1.049.300 |
| Production stockée (biens) | 87.000 |
| Autres produits (Redevances brevets) | 28.000 |
| Achat de marchandises | 2.220.800 |
| Variation de stock de marchandises | 130.000 |
| Achats de matières premières | 1.307.500 |
| Variation de stock de matières premières | -757.000 |
| Autres achats et charges externes | 2.654.000 |
| Impôts et taxes | 250.000 |
| Salaires et charges sociales | 1.205.000 |
| Dotations aux amortissements et provisions | 578.000 |
| Autres charges | 593.000 |
| Valeur comptable des éléments d'actif cédés (activité normale et courante) | 8.500 |
| Produits des cessions d'éléments d'actif (activité normale et courante) | 145.000 |
En outre, au cours de cet exercice, la société loue 2 véhicules utilitaires (ce sont les seuls éléments corporels loués dans l’année, la société n’a pas de biens corporels en crédit-bail) : :
- Un véhicule pour un contrat de 4 mois : montant des loyers pour l’exercice = 1.400 € HT.
- Un véhicule d’une valeur de 30.000 € (durée de vie = 4 ans) loué toute l’année : montant des loyers pour l’exercice = 8.000 € HT.
L'entreprise est également propriétaire d'un immeuble qu'elle met à disposition d'une entreprise. Elle lui loue toute l'année.
Les dotations aux amortissements correspondants s’élèvent à 7.500 €
La liasse fiscale 2012 (2059-E) indique une valeur ajoutée = 700.000 € et un chiffre d’affaires (au sens de la CVAE à 5.700.000 €.
La société possède un établissement unique. La valeur locative de l’immeuble situé dans la commune d’établissement s’élève à 20.000 €.
Le taux de CFE voté par la comme en 2013, s’élève à 20%, celui voté par l’intercommunalité, à 12%. Taux de la taxe CCI : 2,67%
La CFE payée en 2012 s’élevait à 6.300 € (taxe additionnelle et frais de gestion compris).
Déterminer les différentes déclarations et règlements à réaliser de juin 2013 à juin 2014.
SOLUTION
| CVAE | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Acompte au 15/06/2013 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Taux : ([0,9 X (5 700 000 - 3 000 000)] / 7 000 000)+0,5) | 0,85 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Valeur ajoutée de base | 700 000,00 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Limitation de la valeur ajoutée = 5 700 000 x 0,8 | 4 560 000,00 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| CVAE | 5 950,00 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Acompte 50% x 5 950 | 2 975,00 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Taxe additionnelle pour frais de CCI (6,304%) | 188 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Frais de gestion 1%*(2 975 + 188) | 32 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Acompte total du 15/06 | 3 194 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Acompte au 15/09/2013 | 3 194 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
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Solde CVAE 2013
Remarque :
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| Cotisation foncière des entreprises | |
| Acompte au 15/06/2013 (sur avis d’imposition reçu) | |
| Acompte = CFE 2012 x 50% = 6.300 x 50% | 3.150 |
Solde au 15/12/2013(sur avis d’imposition reçu)
| COTISATION FONCIERE DES ENTREPRISES | TAXE POUR FRAIS DE CCI | ||
| Valeur locative des biens passibles de la TF | 20.000 | Base d'imposition | 20.000 |
| CFE commune 20% x 20.000 | 4.000 | Taux | 2,67% |
| CFE intercommunalité 12% x 20.000 | 2.400 |
| |
| Montant cotisation 2012 | 6.400 | Cotisation | 534 |
| Frais de gestion = 3% x 6.400 = | 192 | Frais de gestion = 9% x 534 = | 48 |
| Total de CFE | 6.592 | Cotisation totale de taxe pour frais de CCI | 582 |
| Total de l'impôt | 7.174 | ||
| Total imposition CFE et taxe additionnelle | 7.174 |
| (-) Acompte du 15/06/2013 | -3.150 |
| Solde CFE à payer | 4.024 |
| Vérification Plafonnement de la Valeur Ajoutée | |
| Plafonnement valeur ajoutée = 873.000 x 3% = | 26.190 |
| Total CFE = 4.000 + 2.400 + 192 = | 6.592 |
| Total CVAE = 8.817 + 88 = | 8.905 |
| Total CET | 15.497 |
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La CET ne dépasse pas 3% de la valeur ajoutée. La société ne pourra pas demander un dégrèvement à ce titre. |