La détermination de l'impôt sur les sociétés
Le résultat imposable
L’assiette de l’IS est le résultat fiscal. Pour l’obtenir, on part du résultat comptable, que l’on corrige de certains retraitements imposés par le code général des impôts.
Résultat fiscal = Résultat comptable avant impôt + Réintégrations extra-comptables
- Déductions extra-comptables
Les réintégrations extra-comptables correspondent pour la plupart aux charges rejetées fiscalement par le code général des impôts. Ces réintégrations augmentent le résultat fiscal et donc le montant de l’impôt sur les sociétés.
Exemple de réintégration extra-comptable : les amendes fiscales, sociales et pénales.
Les déductions extra-comptables correspondent notamment aux produits rejetés fiscalement par le code général des impôts ou imposés à un taux d’IS plus favorable. Il y a peu de déductions extra-comptables.
La détermination de l’impôt sur les sociétés
Les taux d’impôt sur les sociétés
Il existe plusieurs taux d’IS :
- un taux normal fixé à 25% depuis 2022
- un taux réduit applicable aux plus-values long terme (10% pour les brevets, exonération pour les titres de participation sauf une quote-part de 12%)
- sous certaines conditions, les PME bénéficient de plein droit d’un taux réduit d’IS de 15%, dans la limite de 42.500 € (38 120 € pour les exercices clos avant le 31/12/2022) par période de 12 mois, hors plus-value à long terme
Le régime d’imposition au taux réduit des petites et moyennes entreprises
Pour bénéficier du taux réduit de l’IS, les PME doivent respecter les conditions suivantes :
- elles doivent être soumises à l’IS,
- elles doivent avoir intégralement libéré leur capital social à la clôture de l’exercice,
- le chiffre d’affaires HT annuel doit être inférieur à 10 millions €
- leur capital doit être détenu de manière continue, pour 75 % au moins, par des personnes physiques (ou par des sociétés n’ayant pas la qualité de société mère).
La détermination de l’IS réellement dû
L’impôt brut est obtenu par le calcul suivant : Résultat fiscal x taux d’IS
Pour obtenir l’IS réellement dû, il faut procéder à l’imputation des éléments suivants (en respectant l’ordre) :
| Imputations des créances | Contenu / observation | |
|---|---|---|
| 1 | Imputation des créances non reportables et non restituables | Les crédits d’impôts attachés aux dividendes des sociétés étrangères notamment |
| 2 | Imputation des créances reportables | On trouve notamment :
Si ces créances n’ont pas pu être imputées en totalité sur le solde de l’IS, elles peuvent être déduites de l’IS des exercices suivants ou être déduites des acomptes d’IS futurs. |
| 3 | Imputation des créances non reportables et restituables | On trouve notamment le crédit d’impôt formation et le crédit d’impôt famille. Si le montant des créances est supérieur à l’IS, les sommes non imputées sont remboursées. |
Les contributions et impositions additionnelles à l’IS
La contribution sociale de 3,3 % sur les bénéfices (CSB)
Sont imposables à la contribution sociale de 3,3%, les sociétés soumises à l’IS et ayant un chiffre d’affaires HT supérieur à 7.630.000 €.
Cette contribution ne s’applique donc pas aux PME bénéficiant du taux d’IS à 15%.
CSB = (IS au taux normal et réduit avant crédits d’impôt – 763.000) x 3.3%
Compte tenu du mode de calcul de la contribution sociale, seule les sociétés ayant un IS avant crédits d’impôt supérieur à 763.000 € sont redevables de cette contribution.
La contribution exceptionnelle sur les bénéfices des grandes entreprises
La loi de finances pour 2025 a en outre instauré pour le premier exercice clos à compter du 31 décembre 2025 une contribution exceptionnelle sur les bénéfices des grandes entreprises dont le montant s'élève :
- à 20,6% de l'IS dû par les sociétés dont le chiffre d'afffaires est compris entre 1 et 3 milliards € de CA
- à 41,2% de l'IS dû par les sociétés dont le chiffre d'affaires excède 3 milliards € de CA.
Le projet de loi de finances pour 2026, dans sa version issue de l'usage de l'article 49-3 de la Constitution proroge cette disposition au premier exercice clos à compter du 31 décembre 2026 avec les mêmes taux d'imposition mais seulement à partir d'un chiffre d'affaires supérieur à 1,5 milliard €.
La contribution sur les revenus locatifs
Les sociétés soumises à l'IS, sont également redevables de la CRL. Cette contribution s’élève à 2,5% des revenus de locations perçus. Certains locaux font l’objet d’une exonération.
La CRL fait l’objet d’un versement d'un acompte unique avec le dernier acompte d'IS de l'exercice, égal à 2,5 % des recettes nettes perçues au cours de l'exercice précédent. Ainsi, les sociétés qui ont clôturé leur exercice en novembre 2025 doivent verser un acompte au 15 mars 2026.
Les redevables de la CRL sont dispensées de l'acompte lorsque celui-ci n'excède pas 100 €. Ils peuvent également limiter le versement de leur acompte au montant de la CRL estimé pour l’exercice en cours.
| 1- Déterminer la base de l'IS au taux normal pour 2013, 2014 et 2015. | |||
| 2013 | 2014 | 2015 | |
| Résultat fiscal provisoire | 4 500 000 | 4 800 000 | 5 250 000 |
| Déduction extra-comptable PVNLT sur titres de participation | -18 000 | -14 000 | -20 000 |
| Réintégration Quote-part des PVNLT : 12% | 2160 | 1680 | 2400 |
| Déduction extra-comptable Résultat net de concession des brevets (imposables à 15%) | -10 000 | -7 500 | -12 000 |
| Base de l'IS à taux normal | 4 474 160 | 4 780 180 | 5 220 400 |
| 2- La société est-elle redevable de la contribution exceptionnelle de 10,7% ? | |||
| Le chiffre d'affaires de la SA IPSON étant inférieur à 250 millions d'euros, elle n'est pas redevable de la contribution exceptionnelle. | |||
| 3- Calculer l'IS dû au titre de 2013, 2014 et 2015 ainsi que la contribution sociale sur les bénéfices. | |||
| Exercice 2013 | Base | Taux | Montant |
| IS au taux normal | 4 474 160 | 33,1/3% | 1 491 387 |
| IS au taux réduit sur résultat net de concession de brevet | 10 000 | 15% | 1 500 |
| Total IS | 1 492 887 | ||
| CSB | 729 887 | 3,30% | 24 086 |
| Total IS + CSB | 1 516 973 | ||
| Exercice 2014 | Base | Taux | Montant |
| IS au taux normal | 4 780 180 | 33,1/3% | 1 593 393 |
| IS au taux réduit sur résultat net de concession de brevet | 7 500 | 15% | 1 125 |
| Total IS | 1 594 518 | ||
| CSB | 831 518 | 3,30% | 27 440 |
| Total IS + CSB | 1 621 958 | ||
| Exercice 2015 | Base | Taux | Montant |
| IS au taux normal | 5 220 400 | 33,1/3% | 1 740 133 |
| IS au taux réduit sur résultat net de concession de brevet | 12 000 | 15% | 1 800 |
| Total IS | 1 741 933 | ||
| CSB | 978 933 | 3,30% | 32 305 |
| Total IS + CSB | 1 774 238 | ||
| 4- Déterminer le montant des acomptes versés en 2015 ainsi que le solde de l'IS au titre de 2015. | |||
| 1er acompte (15/03/2015) | Base | Taux | Montant |
| Acompte sur IS taux normal | 4 474 160 | 8,1/3% | 372 847 |
| Acompte sur revenus de concessions | 10 000 | 3,75% | 375 |
| Acompte sur CSB | 729 887 | 0,825% | 6 022 |
| Total 1er acompte | 379 243 | ||
| 2ème acompte (15/06/2015) | Base | Taux | Montant |
| Acompte sur IS taux normal | 4 780 180 | 8,1/3% | 398 348 |
| Acompte sur revenus de concessions | 7 500 | 3,75% | 281 |
| Acompte sur CSB | 831 518 | 0,825% | 6 860 |
| 2ème acompte hors régul. | 405 490 | ||
| Régularisation 1er acompte | 26 246 | ||
| Total 2nd acompte | 431 736 | ||
| 3ème acompte (15/09/2015) | Base | Taux | Montant |
| Acompte sur IS taux normal | 4 780 180 | 8,1/3% | 398 348 |
| Acompte sur revenus de concessions | 7 500 | 3,75% | 281 |
| Acompte sur CSB | 831 518 | 0,825% | 6 860 |
| 3ème acompte | 405 490 | ||
| 4ème acompte (15/12/2015) : idem 3ème acompte | 405 490 | ||
| Total acomptes 2015 | 1 621 958 | ||
| Solde IS 2015 (15/05/2016) | |||
| IS et CSB dûs au titre de 2015 | 1 774 238 | ||
| Somme acomptes 2015 | 1 621 958 | ||
| Solde IS 2015 | 152 280 | ||