La société anonyme IPSON est spécialisée dans le traitement des déchets. Elle clôture ses comptes au 31 décembre. Le responsable administratif et financier vous charge de déterminer le montant des versements relatifs à l'impôt sur les sociétés.
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Vous disposez des informations suivantes :
| 2019 | 2020 | 2021 | 2022 | |
| Résultat fiscal provisoire (hors retraitement des plus-values long terme sur titres de participations et revenus des brevets) | 4 600 000 | 4 800 000 | 5 000 000 | 5 200 000 |
| Plus-values nettes à long terme sur titres de participation | 24 000 | 30 000 | 26 000 | 20 000 |
| Résultat net de concession des brevets | 12 000 | 15 000 | 8 000 | 5 000 |
En 2021, aucune moins-value à long terme sur titres de participation n'a été constatée.
Travail à faire :
- Déterminer la base de l'IS au taux normal pour 2019 à 2022.
- Calculer l'IS dû au titre de 2019 à 2022 ainsi que la contribution sociale sur les bénéfices.
- Déterminer le montant des acomptes versés en 2021 ainsi que le solde de l'IS au titre de 2021.
Cas pratique – correction ¶
Déterminer la base de l'IS au taux normal pour 2019 à 2022 ¶
Les plus-values sur titres de participation sont exonérées d’IS à l’exception d’une quote-part de 12% à réintégrer. Les résultats nets sur concessions de brevets sont taxés à 10% et doivent être déduits du résultat fiscal imposable au taux normal.
| 2019 | 2020 | 2021 | 2022 | |
| Résultat fiscal provisoire | 4 600 000 | 4 800 000 | 5 000 000 | 5 200 000 |
| Déduction extra-comptable PVLT sur titres de participation | -24 000 | -30 000 | -26 000 | -20 000 |
| Réintégration Quote-part des PVLT : 12% | 2880 | 3600 | 3120 | 2400 |
| Déduction extra-comptable Résultat net de concession des brevets (imposables à 10%) | -12 000 | -15 000 | -8 000 | -5 000 |
| Base de l'IS à taux normal | 4 566 880 | 4 758 600 | 4 969 120 | 5 177 400 |
Calculer l'IS dû au titre de 2019 à 2022 ainsi que la contribution sociale sur les bénéfices ¶
Pour les exercices ouverts entre le 1er janvier 2019 et fin 2021, le taux maximal d’imposition varie selon que le chiffre d’affaires de l’entreprise dépasse le seuil de 250 millions d’euros. A compter des exercices ouverts en 2022, le taux uniforme maximal de 25% s’appliquera à l’ensemble du résultat.
Les sociétés dont le chiffre d’affaires excède 7,63 millions € et dont l’IS avant imputation des réductions et crédits d’impôt excède 763.000 € sont soumises à la contribution sociale sur les bénéfices au taux de 3,3%.
| Si CA > 250 millions | Si CA < 250 millions | |||||
| Exercice 2019 | Base | Taux | Montant | Base | Taux | Montant |
| IS à 28% (500.000 x 28%) | 500 000 | 28% | 140 000 | 500 000 | 28% | 140 000 |
| IS au taux normal (4.566.880 - 500.000) x 31% | 4 066 880 | 33,33% | 1 355 491 | 4 066 880 | 31% | 1 260 733 |
| IS au taux réduit sur résultat net de concession de brevet | 12 000 | 10% | 1 200 | 12 000 | 10% | 1 200 |
| Total IS | 1 496 691 | 1 401 933 | ||||
| CSB (Base = total IS - 763.000) | 733 691 | 3,30% | 24 212 | 638 933 | 3,30% | 21 085 |
| Total IS + CSB | 1 520 903 | 1 423 018 | ||||
| Si CA > 250 millions | Si CA < 250 millions | |||||
| Exercice 2020 | Base | Taux | Montant | Base | Taux | Montant |
| IS à 28% (500.000 x 28%) | 500 000 | 28% | 140 000 | 4 758 600 | 28% | 1 332 408 |
| IS au taux normal (4.758.600 - 500.000) x 31% | 4 258 600 | 31% | 1 320 166 | |||
| IS au taux réduit sur résultat net de concession de brevet | 15 000 | 10% | 1 500 | 15 000 | 10% | 1 500 |
| Total IS | 1 461 666 | 1 333 908 | ||||
| CSB (Base = total IS - 763.000) | 698 666 | 3,30% | 23 056 | 570 908 | 3,30% | 18 840 |
| Total IS + CSB | 1 484 722 | 1 352 748 | ||||
| Si CA > 250 millions | Si CA < 250 millions | |||||
| Exercice 2021 | Base | Taux | Montant | Base | Taux | Montant |
| IS au taux normal | 4 969 120 | 27,50% | 1 366 508 | 4 969 120 | 26,50% | 1 316 817 |
| IS au taux réduit sur résultat net de concession de brevet | 8 000 | 10% | 800 | 8 000 | 10% | 800 |
| Total IS | 1 367 308 | 1 317 617 | ||||
| CSB (Base = total IS - 763.000) | 604 308 | 3,30% | 19 942 | 554 617 | 3,30% | 18 302 |
| Total IS + CSB | 1 387 250 | 1 335 919 | ||||
| Exercice 2022 | Base | Taux | Montant |
| IS au taux normal | 5 177 400 | 25% | 1 294 350 |
| IS au taux réduit sur résultat net de concession de brevet | 5 000 | 10% | 500 |
| Total IS | 1 294 850 | ||
| CSB (Base = total IS - 763.000) | 531 850 | 3,30% | 17 551 |
| Total IS + CSB | 1 312 401 |
Déterminer le montant des acomptes versés en 2021 ainsi que le solde de l'IS au titre de 2022 ¶
4 acomptes sont dus au cours de l’exercice 2021. Ils sont assis sur le résultat fiscal de l’année 2020, à l’exception du premier acompte, assis sur celui de 2019, avec une régularisation lors du second acompte.
Les taux de 6,875% et 6,625% correspondent respectivement aux quarts des taux d’IS de 27,5% et 26,5%, et le taux de 2,5% à celui de 10%. Dans la même logique, la CSB fait également l’objet d’un paiement en 4 acomptes, au taux de 0,825% soit 3,3% divisé par 4.
| Si CA > 250 millions | Si CA < 250 millions | |||||
| 1er acompte (15/03/2021) | Base | Taux | Montant | Base | Taux | Montant |
| Acompte sur IS (base 2019) | 4 566 880 | 6,875% | 313 973 | 4 566 880 | 6,625% | 302 556 |
| Acompte sur revenus de concessions | 15 000 | 2,50% | 375 | 15 000 | 2,50% | 375 |
| Acompte sur CSB | 733 691 | 0,825% | 6 053 | 638 933 | 0,825% | 5 271 |
| Total 1er acompte | 320 401 | 308 202 | ||||
| Si CA > 250 millions | Si CA < 250 millions | |||||
| 2ème acompte (15/06/2021) | Base | Taux | Montant | Base | Taux | Montant |
| Acompte sur IS (base 2020) | 4 758 600 | 6,875% | 396 550 | 4 758 600 | 6,625% | 315 257 |
| Acompte sur revenus de concessions | 15 000 | 2,50% | 375 | 15 000 | 2,50% | 375 |
| Acompte sur CSB | 698 666 | 0,825% | 5 764 | 570 908 | 0,825% | 4 710 |
| 2ème acompte hors régul. | 402 689 | 320 342 | ||||
| Régularisation 1er acompte | 82 288 | 12 140 | ||||
| Total 2nd acompte | 484 977 | 332 482 | ||||
| Si CA > 250 millions | Si CA < 250 millions | |||||
| 3ème acompte (15/09/2021) | Base | Taux | Montant | Base | Taux | Montant |
| Acompte sur IS | 4 758 600 | 6,875% | 396 550 | 4 758 600 | 6,625% | 315 257 |
| Acompte sur revenus de concessions | 15 000 | 2,500% | 375 | 15 000 | 2,500% | 375 |
| Acompte sur CSB | 698 666 | 0,825% | 5 764 | 570 908 | 0,825% | 4 710 |
| 3ème acompte | 402 689 | 320 342 | ||||
|
| Si CA > 250 M€ | Si CA < 250 M€ |
| 4ème acompte (15/12/2021) : idem 3ème acompte | 402 689 | 320 342 |
Le solde de l’IS au titre de l’année 2021 est dû pour le 15 mai 2022.
| Si CA > 250 M€ | Si CA < 250 M€ | |
| Solde IS 2021 (15/05/2022) | ||
| IS et CSB dûs au titre de 2021 | 1 387 250 | 1 335 919 |
| Somme acomptes 2021 | 1 610 756 | 1 281 369 |
| Solde IS 2021 | -223 506 | 54 550 |