À compter du 1er janvier 2023, la TVA sur les livraisons de bien sera exigible également lors de l’encaissement d’acompte. La présentation des factures et les enregistrements comptables vont se retrouver modifiés.
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Livraisons de biens : les nouvelles règles d’exigibilité de la TVA ¶
Pour les livraisons de biens, la TVA est exigible lors de la livraison. Jusqu’au 31 décembre 2022, les versements d’acomptes n’entraînent ainsi pas l’exigibilité de la TVA.
L’article 30 I 8° de la loi de finances pour 2022 a instauré l’exigibilité de la TVA relative aux opérations de livraisons de biens lors du versement d’acomptes. Cette nouvelle règle s’applique à compter du 1er janvier 2023.
L’administration fiscale a récemment précisé (actualité BOFiP du 21 décembre 2022) que pour que la TVA puisse devenir exigible lors d’un acompte, il faut que tous les éléments pertinents de la future livraison soient déjà connus au moment du versement de l'acompte. Les biens ou les services doivent ainsi être désignés avec précision dans la facture d’acompte.
Énoncé du cas pratique ¶
Le client Yan passe commande à son fournisseur Zabu pour la livraison d’un meuble d’une valeur de 1.000 € HT (TVA à 20%) :
- Le 3 janvier : Zabu envoie une facture d’acompte pour 30% du prix TTC
- Le 5 février : Zabu envoie à Yan la facture définitive
- Le 31 mars : règlement du solde.
Yan souhaite revendre directement ce meuble à un de ses clients.
Si ces opérations avaient eu lieu en 2022, les factures auraient été présentées de la manière suivante :
| Facture d'acompte du 3 janvier | Facture du 5 février | ||
| Acompte = 1.200 € x 30% | 360 | Livraison meuble | 1.000,00 |
| Net à payer | 360 | Total HT | 1.000,00 |
| TVA 20% | 200,00 | ||
| Total TTC | 1.200,00 | ||
| (-) Acompte 3/01 | -360,00 | ||
| Net à payer | 840,00 | ||
Si ces opérations ont lieu en 2023 (ou les années suivantes), les factures doivent être désormais présentées de la manière suivante, avec de la TVA sur l’acompte :
| Facture d'acompte du 3 janvier | Facture du 5 février | |||
| Acompte sur vente de meuble = 1.000 € x 30% | 300,00 | Vente de meuble | 1.000,00 | |
| Total HT | 300,00 | (-) Acompte 03/01 | -300,00 | |
| TVA 20% | 60,00 | Total HT | 700,00 | |
| Total TTC | 360,00 | TVA 20% | 140,00 | |
| Net à payer | 360,00 | Total TTC | 840,00 | |
| Net à payer | 840,00 | |||
Enregistrements comptables nécessaires chez le fournisseur Zabu ¶
| Date | N° PCG | Libellé | Débit | Crédit |
| 03/01/23 | 512 | Banque | 360 | |
| 4191 | Clients – Avances et acomptes reçus sur commande | 360 | ||
| 44587 | TVA en attente sur vente | 60 | ||
| 44571 | TVA collectée | 60 | ||
| Facture d’acompte | ||||
| 05/02/23 | 411 | Clients | 840 | |
| 4191 | Clients – Avances et acomptes reçus sur commande | 360 | ||
| 701 | Vente de produits finis | 1 000 | ||
| 44571 | TVA collectée | 140 | ||
| 44587 | TVA en attente sur vente | 60 | ||
| Facture finale | ||||
| 31/03/23 | 512 | Banque | 840 | |
| 411 | Clients | 840 | ||
| Encaissement du solde |
Il est tentant lors de la première écriture d’inscrire le montant HT de l’acompte en compte 4191 afin de faire disparaître le compte de régularisation 44587. Un tel traitement serait erroné. Un compte de la classe 4 et notamment le compte 4191 doit en effet toujours apparaître pour sa valeur TTC.
Enregistrements comptables nécessaires chez le client Yan ¶
| Date | N° PCG | Libellé | Débit | Crédit |
| 03/01/23 | 4091 | Fournisseurs – Avances et acomptes versés sur commande | 360 | |
| 512 | Banque | 360 | ||
| 44566 | TVA déductible sur autres biens et services | 60 | ||
| 44586 | TVA en attente sur achat | 60 | ||
| Facture d’acompte | ||||
| 05/02/23 | 607 | Achat de marchandises | 1 000 | |
| 44566 | TVA déductible sur autres biens et services | 140 | ||
| 44586 | TVA en attente sur achat | 60 | ||
| 4091 | Fournisseurs – Avances et acomptes versés sur commande | 360 | ||
| 401 | Fournisseurs | 840 | ||
| Facture finale | ||||
| 31/03/23 | 401 | Fournisseurs | 840 | |
| 512 | Banque | 840 | ||
| Paiement du solde |