L’emprunt bancaire est une source de financement courante dans l’entreprise. Sur un plan comptable, il impactera le bilan, mais également le résultat.
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L’emprunt dans le bilan d’une entreprise ¶
L’emprunt bancaire classique, également appelé emprunt indivis par opposition à l’emprunt obligataire, est une source de financement généralement durable. Malgré ce caractère qui justifiera le compte dans lequel il s’enregistrera, on retrouvera les emprunts au niveau des DETTES au PASSIF du bilan :
| PASSIF | |
| CAPITAUX PROPRES | |
| PROVISIONS | |
| DETTES Emprunts auprès d’établissements bancaires Dettes fournisseurs et comptes rattachés Dettes fiscales et sociales Autres dettes Comptes de régularisation | X |
| TOTAL PASSIF | |
Notez que seul le capital restant dû y apparaitra et non pas la somme des échéances restantes à décaisser.
Le prêteur, généralement la banque, se fera rémunérer par des intérêts. Ce coût pour l’emprunteur impactera les charges financières et n’influencera donc pas le résultat de l’activité (résultat d’exploitation) de l’entreprise :
| COMPTE DE RÉSULTAT | |
|
| Montant |
| PRODUITS D’EXPLOITATION Chiffre d’affaires net Etc. | |
| TOTAL PRODUITS D’EXPLOITATION |
|
| CHARGES D’EXPLOITATION Achats de marchandises Etc. | |
| TOTAL CHARGES D’EXPLOITATION |
|
| RÉSULTAT D’EXPLOITATION | A |
| Charges financières Produits financiers | Intérêts payés |
| R֤ÉSULTAT FINANCIER | B |
| RÉSULTAT EXCEPTIONNEL | C |
| RÉSULTAT NET | A + B + C |
L’emprunt dans la comptabilité ¶
La mise à disposition des fonds ¶
Dès que le prêteur verse le capital à l’emprunteur, ce dernier se trouve endetté vis-à-vis du premier par l’inscription du capital emprunté au crédit (= dette) du compte « 164 – Emprunts auprès des établissements de crédit ». La classe « 1 » des comptes révèle le caractère durable de l’opération.
| Date | Compte | Intitulé compte | Débit | Crédit |
| Encaissement | 512 | Banque | X | |
| 164 | Emprunts auprès des établissements de crédit | Montant du capital emprunté | ||
| Mise à disposition de l’emprunt n°123 | ||||
Exemple : une entreprise emprunte 100.000 €. Les fonds sont versés le 1er février N par la banque.
| Date | Compte | Intitulé compte | Débit | Crédit |
| 01/02/N | 512 | Banque | 100.000,00 | |
| 164 | Emprunts auprès des établissements de crédit | 100.000,00 | ||
| Mise à disposition de l’emprunt n°456 | ||||
Extrait du compte 164 – Emprunts :
| Date | Libellé | Débit | Crédit |
| 01/02/N | Mise disposition de l’emprunt n°456 | 100.000,00 | |
|
| Solde au 31/12/N |
| 100.000,00 |
Il est courant que la banque facture des frais divers (frais de dossier, etc.). Ceux-ci s’enregistrent dans le compte de charge « 627 – Services bancaires et assimilés » :
| Date | Compte | Intitulé compte | Débit | Crédit |
| Décaissement | 627 | Services bancaires et assimilés | HT | |
| 44566 | TVA déductible sur autres biens et services | TVA | ||
| 512 | Banque | TTC prélevé | ||
| Frais de dossier sur emprunt n°123 | ||||
Remboursement de l’emprunt : principes ¶
L’emprunt sera remboursé au prêteur par des annuités (ou mensualités le cas échéant). Elles sont constituées de deux composantes :
- L’amortissement du capital : montant du capital remboursé au prêteur ;
- Les intérêts : rémunération versée au prêteur.
Le rythme de remboursement est libre : mensuel, trimestriel, semestriel, annuel, etc.
Trois modes de remboursement se distinguent :
- Le remboursement par annuités constantes (cas le plus courant) : il s’agit de débourser à chaque échéance le même montant ;
- Le remboursement par amortissement constant : le capital emprunté est divisé en montants égaux selon le nombre d’échéances ;
- Le remboursement « in fine», le plus rare : le capital ne sera remboursé qu’en toute fin du contrat. L’emprunteur ne décaissera donc que des intérêts durant la vie du contrat.
L’annuité de l’emprunt : l’enregistrement comptable ¶
Il convient d’enregistrer les deux composantes de l’annuité, pour constater d’une part la diminution de la dette et d’autre part pour constater la rémunération du prêteur. Les intérêts sont des coûts qui impacteront le résultat financier par le compte « 661 – Charges d’intérêts » :
| Date | Compte | Intitulé compte | Débit | Crédit |
| Décaissement | 661 | Charges d’intérêts | Intérêts de l’annuité | |
| 164 | Emprunts auprès des établissements de crédit | Amortissement du capital | ||
| 512 | Banque | Annuité prélevée | ||
| Annuité n°1 selon échéancier de l’emprunt n°123 | ||||
Exemple : Une entreprise emprunte 100.000 € au taux de 4 % sur 5 ans au rythme mensuel.
Le remboursement par annuité constante :
Le remboursement par annuité constante se calcule selon une formule assez complexe. Elle s’élève dans cet exemple à 1.841,65 €
| Date prélèvement | Solde début de période | Capital | Intérêt | Annuité | Solde fin de période |
| 01/03/N | 100.000,00 | 1.508,32 | 333,33 | 1.841,65 | 98.491,68 |
| 01/04/N | 98.491,68 | 1.513,35 | 328,31 | 1.841,65 | 96.978,33 |
| Etc. | Etc. | Etc. | Etc. | Etc. | Etc. |
| Date | Compte | Intitulé compte | Débit | Crédit |
| 01/03/N | 661 | Charges d’intérêts | 333,33 | |
| 164 | Emprunts auprès des établissements de crédit | 1.508,32 | ||
| 512 | Banque | 1.841,65 | ||
| Annuité n°1 selon échéancier de l’emprunt n°456 | ||||
Extrait du compte 164 – Emprunts :
| Date | Libellé | Débit | Crédit |
| 01/02/N | Mise disposition de l’emprunt n°456 | 100.000,00 | |
| 01/03/N | Annuité n°1 selon échéancier de l’emprunt n°456 | 1.508,32 | |
| 01/04/N | Annuité n°2 selon échéancier de l’emprunt n°456 | 1.513,35 | |
| Etc. | Etc. | Etc. | |
|
| Solde au 31/12/N |
| 84.688,54 |
Extrait du bilan :
| PASSIF AU 31/12/N | |
| CAPITAUX PROPRES | |
| PROVISIONS | |
| DETTES Emprunts auprès d’établissements bancaires Dettes fournisseurs et comptes rattachés Dettes fiscales et sociales Autres dettes Comptes de régularisation | 84 688,54 |
| TOTAL PASSIF | |
NB : On suppose dans cet exemple que l’entreprise ne détient pas d’autres emprunts.
Le remboursement par amortissement constant :
Le nombre d’échéances est estimé à 12 mois x 5 ans = 60.
Pour chaque annuité, l’amortissement du capital s’élèvera à 100.000 € / 60 = 1.666,67 €.
| Date prélèvement | Solde début de période | Capital | Intérêt | Annuité | Solde fin de période |
| 01/03/N | 100.000,00 | 1.666,67 | 333,33 | 2.000,00 | 98.333,33 |
| 01/04/N | 98.333,33 | 1.666,67 | 327,78 | 1.994,45 | 96.666,66 |
| Etc. | Etc. | Etc. | Etc. | Etc. | Etc. |
Remarque : sur ce mode de remboursement, nous constatons que le montant de l’annuité est dégressif.
| Date | Compte | Intitulé compte | Débit | Crédit |
| 01/03/N | 661 | Charges d’intérêts | 333,33 | |
| 164 | Emprunts auprès des établissements de crédit | 1.666,67 | ||
| 512 | Banque | 2.000,00 | ||
| Annuité n°1 selon échéancier de l’emprunt n°456 | ||||
Extrait du compte 164 – Emprunts :
| Date | Libellé | Débit | Crédit |
| 01/02/N | Mise disposition de l’emprunt n°456 | 100.000,00 | |
| 01/03/N | Annuité n°1 selon échéancier de l’emprunt n°456 | 1.666,67 | |
| 01/04/N | Annuité n°2 selon échéancier de l’emprunt n°456 | 1.666,67 | |
| Etc. | Etc. | Etc. | |
|
| Solde au 31/12/N |
| 83.333,33 |
Le remboursement « in fine » :
| Date prélèvement | Solde début de période | Capital | Intérêt | Annuité | Solde fin de période |
| 01/03/N | 100.000,00 | 333,33 | 2.000,00 | 98.333,33 | |
| 01/04/N | 100.000,00 | 333,33 | 1.994,45 | 96.666,66 | |
| […] | […] | […] | […] | […] | […] |
| 01/02/N+5 | 100.000,00 | 100.000,00 | 333,33 | 100.333,33 | 0,00 |
| Date | Compte | Intitulé compte | Débit | Crédit |
| 01/03/N | 661 | Charges d’intérêts | 333,33 | |
| 512 | Banque | 333,33 | ||
| Annuité n°1 selon échéancier de l’emprunt n°456 | ||||
Extrait du compte 164 – Emprunts :
| Date | Libellé | Débit | Crédit |
| 01/01/N | Mise disposition de l’emprunt n°456 | 100.000,00 | |
|
| Solde au 31/12/N |
| 100.000,00 |
| Date | Libellé | Débit | Crédit |
| 01/01/N+5 | A nouveau | 100.000,00 | |
| 01/02/N+5 | Remboursement emprunt n°456 | 100.000,00 | |
|
| Solde au 31/12/N+5 |
|
|